新收入准则下特殊的销售业务处理及关注要点

　　销售返利是企业销售政策的重要部分，体现了企业对经销商的激励。一般是要求经销商或代理商在一定市场、一定时间范围内达到指定的销售额的基础上给予多少个百分点的奖励，所以称为返点或返利，形式主要分为现金或实物等。以下是有杭州下沙会计培训小编为大家整理资料分享的，希望对大家有所帮助。

　　现行会计准则规定：现金折扣——“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益”此处的当期损益一般是财务费用核算;商业折扣——“销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额”。

　　新会计准则规定：“对于合同折扣，企业应当在各项履约义务之间按比例分摊;但是，有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当在采用余值法估计单独售价(如有)之前，将相关合同折扣分摊至该一项或多项履约义务”，即企业需要在合同开始日估计可变对价，可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。

　　还有一类返利是政策是现金返利，企业根据商家的销售情况计算返点，年末根据返点情况以现金形式返还商家。这类销售企业应当作为预计负债进行计提，同时冲减所确认的当期销售收入，待实际享受返利时，转销该预计负债。

　　实务中，对这类业务的处理部分企业会采取直接以下一期采购抵减货款的形式计量，但这可能会高估当期销售收入，也面临着收入的截止性问题，同时当因为市场环境等因素导致收入不断减少，会加剧收入的减少幅度，并产生应收账款的风险。

　　对于销售返利的税务处理，税务的规定如下：税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函〔2006〕1279号)规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按《增值税专用发票使用规定》开具红字增值税专用发票，即货币返利可以开具红字发票。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)款规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，增值税应视同销售，即实物返利应当视同销售处理。

　　(二) 销售退回

　　销售退回是顾客向卖方购买后又退同的商品，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。

　　现行会计准则规定：“企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。”

　　新收入准则规定：“对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品(或服务)控制权时按照因向客户转让商品(或提供服务)而预期有权收取的对价金额(扣除预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照所销售商品(或提供服务)的成本(扣除预期将退回商品的成本)结转成本，按照预期将退回商品的成本扣减收回该商品预计发生的成本(包括退回商品潜在减值)后的余额确认一项资产。”因此，需要相应的确认合同负债和合同资产科目。

　　实务中，企业进行虚假销售时经常在期后的销售退回异常变动中暴露，或是通过分销商下期采购数量的减少、折扣、回购等方式消化。这些重要指标均有助于帮助企业销售的真实性核查。

　　对于销售退回的税务处理如下：增值税方面，《税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(税务总局公告2016年第47号)以及《税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)规定，增值税在销售时全部确认销项税，实际发生退货时开具红字发票冲减当期的销项税额;企业所得税方面，根据《税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，商品销售时全部确认应纳税额。实际发生退货时再冲减退货当期的收入和成本，而会计上只对有控制权的不会退回部分确认收入，由此产生的暂时性差异，需要进行递延所得税的会计处理。

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